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谈述新会计准则对企业所得税会计处理的影响

导读:新会计准则对企业所得税会计处理的影响上是会计服从于税法原则的体现,是企业为了避开复杂的纳税调整,按照税法的规定核算所得税费用的策略。但这样计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用,那么根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润,也不是真正的可供分配的利润。  纳税影响会计法有两种具体的核算形式:递延法和债务法。如
新会计准则对企业所得税会计处理的影响分析摘 要:本文主要探讨新会计准则对企业所得税会计处理的影响进行分析,在认清现实的基础上展望未来,以便加快企业所得税制的改革与完善。
  关键词:新会计准则 企业所得税 会计处理 影响
  在原企业会计准则和企业所得税制度下,企业对收入、成本费用等要素的确认和计量,在会计处理和税务处理上存在较大的差异。企业在纳税申报过程中,需要对会计利润进行大量的纳税调整。企业在纳税调整过程中,由于各种理由可能会导致纳税调整不正确,进而影响到企业所得税的正确申报。
  一、应付税款法
  2006年新会计准则颁发前,企业在进行所得税会计处理时,可以选择应付税款法或纳税影响会计法,这两种所得税会计处理策略都不影响本期应交所得税的计算和缴纳,即对国家所得税收入没有影响,差别在于企业财务报表中的“所得税”费用项目不同。企业在实务中采用应付税款法,即在按照税法规定计算应交所得税的同时,以相同的数额确认所得税费用。这实际上是会计服从于税法原则的体现,是企业为了避开复杂的纳税调整,按照税法的规定核算所得税费用的策略。但这样计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用,那么根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润,也不是真正的可供分配的利润。
  纳税影响会计法有两种具体的核算形式:递延法和债务法。如果企业适用的所得税税率不发生变化,那么递延法与债务法的处理过程相同。但如果发生了税率变动,则递延法仍按照旧税率结转原来确认的递延税款,这导致递延税款的账面余额不能真实代表企业未来收款的权利或付款的义务,递延所得税资产或递延所得税负债也就不符合资产或负债的真实含义。
  二、资产负债表债务法
  资产负债表债务法即在资产负债表日,通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异,将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债,并在此基础上确定所得税费用。对于递延所得税资产或递延所得税负债,应当根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算。适用税率发生变化的,应对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债进行重新计量,除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债以外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。资产负债表债务法注重暂时性差异,需直接计算出递延所得税资产、递延所得税负债余额,并直接反映其对未来的影响,处理所有的暂时性差异。暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其中,账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同,产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内,应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况,在这些暂时性差异发生的当期,应当确认相应的递延所得税负债或递延所
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